2026 YILI ÜÇÜNCÜ GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE YENİDEN DEĞERLEME ORANI %19,64 OLARAK BELİRLENDİ
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 30 Ekim 2026 tarihli KVK-74 / 2026-4 / Yatırım İndirimi-60 sayılı Sirküler ile, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 298’inci maddesinin (B) fıkrası uyarınca 2026 yılı üçüncü geçici vergi döneminde uygulanacak yeniden değerleme oranı %19,64 olarak tespit edildi. Söz konusu oran, özellikle amortismana tabi iktisadi kıymetlerin yeniden değerlenmesi ile yatırım indirimi ve yatırıma katkı tutarlarının geçici vergi dönemindeki hesaplamaları bakımından önem taşıyor.
Bu Oran Neyi İfade Ediyor?
%19,64 oranı, 2026 yılının üçüncü geçici vergi dönemi için belirlenmiş dönemsel yeniden değerleme oranıdır. Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 298’inci maddesine göre geçici vergi dönemlerinde ihtiyaç duyulan yeniden değerleme hesaplamalarında kullanılır. Bu oran, 2026 yılına ilişkin yıllık yeniden değerleme oranı ile aynı kavram değildir.
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Yeniden Değerlenmesi
VUK mükerrer 298/Ç kapsamında, şartları sağlayan tam mükellef ve bilanço esasına göre defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşmadığı dönemlerde bilançolarındaki amortismana tabi iktisadi kıymetleri ile bunlara ait birikmiş amortismanları yeniden değerleyebilir. 7571 sayılı Kanunla VUK’a eklenen Geçici 37’nci madde uyarınca, madde kapsamındaki mükellefler bakımından 2025 hesap dönemi ile geçici vergi dönemleri dâhil 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapılmayacak; bu dönemler 298/Ç uygulaması bakımından enflasyon düzeltmesi şartlarının gerçekleşmediği dönem sayılacaktır. Dolayısıyla, 298/Ç’nin diğer şartlarını sağlayan mükellefler 2026 yılında yeniden değerleme yapabilir. Geçici vergi dönemleri itibarıyla yapılacak değerlemede ilgili dönem için ilan edilen oran esas alınacağından, 2026 üçüncü geçici vergi dönemi bakımından %19,64 oranı dikkate alınacaktır. Yeniden değerleme, kıymetin kayıtlı değerini ve amortisman matrahını artırabileceğinden sonraki dönemlerde ayrılacak amortisman tutarını ve dolayısıyla vergi matrahını etkileyebilir.
İndirimli Kurumlar Vergisi ve Yatırıma Katkı Tutarı
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesine göre yatırımın tamamlanmasını izleyen yıllarda, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle henüz yararlanılmamış kalan yatırıma katkı tutarı ilgili yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Ayrıca tevsi yatırımlarda indirimli kurumlar vergisine tabi kazancın oranlama yoluyla belirlenmesi halinde, işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri yeniden değerlenmiş tutarlarıyla dikkate alınır. Bu nedenle üçüncü geçici vergi döneminde teşvikli yatırımlara ilişkin kalan yatırıma katkı tutarlarının ve sabit kıymet değerlerinin kontrol edilmesi önemlidir.
Devreden Yatırım İndirimi Tutarları
Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 69’uncu maddesi kapsamındaki geçmiş dönem yatırım indirimi haklarından halen yararlanabilen mükellefler açısından da yeniden değerleme oranı önem taşımaktadır. İlgili eski mevzuat hükümleri çerçevesinde devreden yatırım indirimi tutarlarının artırılmasında yeniden değerleme oranı dikkate alınabildiğinden, %19,64 oranı üçüncü geçici vergi dönemi hesaplamalarında bu kapsamdaki mükellefler için de önem taşır.
2027 Yılı Vergi Hadleri İçin Kullanılacak Oran Değildir
Açıklanan %19,64 oranı; 2027 yılında uygulanacak gelir vergisi tarife dilimleri, Vergi Usul Kanunundaki maktu had ve cezalar, harçlar, damga vergisi tutarları veya motorlu taşıtlar vergisi gibi yıllık olarak güncellenen tutarları doğrudan belirleyen oran değildir. Bu alanlarda esas alınacak 2026 yılı yıllık yeniden değerleme oranı, VUK mükerrer 298/B uyarınca Yİ-ÜFE’de Ekim ayı itibarıyla on iki aylık ortalamalara göre bir önceki yılın aynı dönemine kıyasla meydana gelen artış oranı esas alınarak ayrıca tespit edilip Resmî Gazete’de ilan edilecektir. İlgili kanunlarda Cumhurbaşkanına tanınan artırma veya indirme yetkileri de ayrıca uygulanabilir.
Uygulamada Dikkat Edilmesi Gerekenler
Şirketlerin üçüncü geçici vergi hesaplamaları öncesinde VUK mükerrer 298/Ç kapsamında yeniden değerleme yapıp yapmayacaklarını, yeniden değerlemeye tabi kıymetlerin kapsamını ve birikmiş amortisman kayıtlarını gözden geçirmeleri; yatırım teşvik belgesi bulunan mükelleflerin ise kalan yatırıma katkı tutarlarını ve varsa devreden yatırım indirimi haklarını kontrol etmeleri uygun olacaktır. 2026 yılı üçüncü geçici vergi dönemine ilişkin gelir ve kurum geçici vergi beyannamelerinin beyan ve ödeme süresi 17 Kasım 2026 tarihinde sona ermektedir. %19,64 oranının dönemsel niteliği nedeniyle, yıllık yeniden değerleme oranına bağlı 2027 had ve tutarlarının hesaplanmasında kullanılmaması özellikle önem taşımaktadır.
