TFRS 18 KAPSAMINDA FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ YENİLENDİ
4 Kasım 2026 tarihli ve 33420 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 30 Ekim 2026 tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/47201] sayılı Kararı ile, TFRS 18 Finansal Tablolarda Sunum ve Açıklama kapsamında Türkiye Finansal Raporlama Standartlarında meydana gelen değişiklikleri yansıtmak amacıyla Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi yeniden yayımlandı. Yeni Rehber, finansal tabloların daha yeknesak, karşılaştırılabilir ve anlaşılabilir şekilde sunulmasını amaçlıyor.
Kapsam ve Zorunlu Uygulama
Türk Ticaret Kanunu’nun 397’nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca bağımsız denetime tabi olup zorunlu veya isteğe bağlı olarak TFRS uygulayan işletmeler, finansal tablolarını yeni Rehberde yer alan örneklere göre hazırlayacak. KAP’a finansal tablo bildiriminde bulunan işletmeler ise bu bildirimlerde ayrıca TFRS Taksonomisinde belirlenen finansal tablo örneklerini kullanacak. Bağımsız denetime tabi olmayan ancak TFRS uygulayan işletmeler de bu örnekleri kullanabilecek. Sektöre özgü finansal tablo formatlarına tabi SPK, BDDK ve SEDDK kapsamındaki şirketlerde ise ilgili sektörel düzenlemeler esas olacak; sektöre özgü örnek bulunmaması hâlinde Rehberdeki örnekler kullanılacak.
TFRS 18’in Getirdiği Başlıca Yenilikler
TFRS 18, 1 Ocak 2027 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık raporlama dönemlerinde TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu standardının yerini alacaktır. Kâr veya zarar tablosundaki gelir ve giderler; esas faaliyetler, yatırım faaliyetleri, finansman faaliyetleri, vergi ve durdurulan faaliyetler olmak üzere beş bölümde sınıflandırılacaktır. Standart ayrıca genel kural olarak “Esas Faaliyet Kârı veya Zararı” ile “Finansman ve Vergi Öncesi Kâr veya Zarar” ara toplamlarının sunulmasını öngörmektedir.
Yönetimin tanımladığı performans ölçütleri bakımından, işletmenin finansal tablolar dışında kamuya açık iletişimlerinde kullandığı ve finansal performansa ilişkin yönetimin bakış açısını yansıtan belirli gelir-gider ara toplamları için tek bir dipnotta açıklama yapılması gerekecektir. Örneğin, koşulları sağlaması hâlinde “düzeltilmiş FAVÖK” benzeri bir ölçüt bu kapsama girebilir. Bu ölçütlerin nasıl hesaplandığı açıklanacak; en doğrudan karşılaştırılabilir TFRS toplamı veya ara toplamıyla mutabakatı ile mutabakat kalemlerinin vergi etkisi ve kontrol gücü olmayan paylara etkisi gösterilecektir.
TFRS 18, finansal tablo kalemlerinin birleştirilmesi ve ayrıştırılması konusunda daha sıkı ve ayrıntılı ilkeler getirerek önemli bilgilerin genel başlıklar altında gizlenmesini önlemeyi amaçlamaktadır. Bu nedenle, örneğin farklı nitelikteki önemli tutarların yalnızca “diğer giderler” gibi genel bir kalemde toplanması yerine, önemlilik ve benzerlik özellikleri dikkate alınarak daha ayrıntılı ayrıştırma gerekebilir. Ayrıca TFRS 18’e bağlı TMS 7 değişiklikleri uyarınca, nakit akış tablosunda dolaylı yöntemi kullanan işletmeler esas faaliyetlerden kaynaklanan nakit akışlarının raporlanmasına “esas faaliyet kârı veya zararı”ndan başlayacaktır.
Yürürlük ve Geçiş
Yeni Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi, 1 Ocak 2027 tarihinde veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere yürürlüğe girecek. TFRS 18’i erken uygulamayı tercih eden işletmeler Rehberi de daha erken uygulayabilecek ve erken uygulama hususunu dipnotlarında açıklayacak. Rehberdeki finansal tablo örnekleri TMS 8 uyarınca geriye dönük uygulanacak. Yeni Rehberin yürürlüğe girmesiyle, 30/5/2019 tarihli ve 01/146 sayılı Kurul Kararı ile yayımlanan önceki Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi yürürlükten kaldırılacak.
Uygulamada Dikkat Edilmesi Gerekenler
TFRS uygulayan şirketlerin 2027 raporlama dönemine hazırlık kapsamında mevcut finansal raporlama paketlerini, hesap eşleştirmelerini ve raporlama sistemlerini yeni tablo yapısıyla karşılaştırmaları önem taşıyor. Özellikle kâr veya zarar kalemlerinin yeni faaliyet kategorilerine dağılımı, yeni ara toplamların oluşturulması, karşılaştırmalı dönem bilgilerinin dönüştürülmesi ve gerekli dipnot açıklamalarının hazırlanması için finans, muhasebe ve bağımsız denetim ekiplerinin geçiş çalışmalarını 2026 yıl sonu kapanış süreci tamamlanmadan önce planlaması uygun olacaktır.
Yeni Rehber, sektörel düzenlemelere tabi işletmelere ilişkin istisnalar saklı kalmak üzere, 2027 finansal raporlama dönemine geçişte Rehber kapsamındaki TFRS uygulayan işletmeler için temel sunum çerçevesi olacaktır. Bu nedenle işletmelerin yeni finansal tablo formatlarını ve TFRS 18 kaynaklı raporlama değişikliklerini önceden uygulama planlarına dahil etmeleri önem taşımaktadır.
