30.04.2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 29.04.2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, yurt dışı iştirak kazançları istisnası ve yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlara ilişkin indirim/istisna oranlarında değişiklik yapılmıştır.
Söz konusu düzenlemeler, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.
Bu kapsamda yapılan başlıca değişiklikler aşağıda özetlenmiştir.
1. Gerçek kişilerde yurt dışı şirketlerden elde edilen kâr payı istisnası
Gelir Vergisi Kanunu’nun 22. maddesi kapsamında, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kâr paylarının yarısı, belirli şartlarla gelir vergisinden istisna edilmektedir.
Yapılan değişiklikle, bu istisnadan yararlanmak için aranan asgari sahiplik oranı %50’den %20’ye düşürülmüştür.
Buna göre, gerçek kişilerin yurt dışındaki anonim veya limited şirket niteliğindeki kurumların ödenmiş sermayesinin en az %20’sine sahip olmaları ve elde edilen kâr payını ilgili takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer etmeleri şartıyla, söz konusu kâr payının %50’si gelir vergisinden istisna edilebilecektir.
Özet:
Önceki sahiplik oranı: %50
Yeni sahiplik oranı: %20
İstisna oranı: Kâr payının %50’si
Temel şart: Kâr payının Türkiye’ye transfer edilmesi
2. Kurumlarda yurt dışı iştirak kazancı istisnası
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesi kapsamında, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlara iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri kazançlar belirli şartlarla kurumlar vergisinden istisna edilebilmektedir.
Yapılan değişiklikle, diğer klasik yurt dışı iştirak kazancı istisnası şartları aranmaksızın uygulanabilecek özel istisna bakımından;
- Aranan asgari sahiplik oranı %50’den %20’ye düşürülmüş,
- İstisna oranı ise %50’den %80’e çıkarılmıştır.
Buna göre, kurumların yurt dışındaki anonim veya limited şirket niteliğindeki iştiraklerin ödenmiş sermayesinin en az %20’sine sahip olmaları ve iştirak kazancını ilgili hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer etmeleri şartıyla, söz konusu kazanç için %80 oranında iştirak kazancı istisnası uygulanabilecektir.
Sirkülerde ayrıca, iştirakin faaliyette bulunduğu ülkede vergiye tabi olmaması halinde dahi iştirak kazançları istisnasının uygulanacağı belirtilmiştir.
Özet:
Önceki sahiplik oranı: %50
Yeni sahiplik oranı: %20
Önceki istisna oranı: %50
Yeni istisna oranı: %80
Temel şart: İştirak kazancının Türkiye’ye transfer edilmesi
3. Hizmet ihracı kazançlarında indirim oranı %100’e çıkarılmıştır
Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13 maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi kapsamında, Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan bazı hizmetlerden elde edilen kazançlar, belirli şartlarla gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirim konusu yapılabilmektedir.
Bu kapsamda başlıca; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, belirlenen mesleki eğitim hizmetleri ile şartları sağlayan eğitim ve sağlık hizmetleri yer almaktadır.
Yapılan değişiklikle, söz konusu kazançların beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilecek oranı %80’den %100’e çıkarılmıştır.
Bu indirimden yararlanılabilmesi için;
- Hizmetin Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere veya işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi,
- Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması,
- Fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
- Kazancın tamamının ilgili gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekmektedir.
Özet:
Önceki indirim oranı: %80
Yeni indirim oranı: %100
Kapsam: Gelir vergisi ve kurumlar vergisi mükellefleri
Temel şartlar: Hizmetten yurt dışında yararlanılması, faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi ve kazancın tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi
Sonuç
11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan değişiklikler, yurt dışı iştirak kazançları ve hizmet ihracı kazançları bakımından mükellefler lehine sonuç doğurmaktadır.
Özetle;
- Gerçek kişilerde yurt dışı kâr payı istisnası için aranan sahiplik oranı %50’den %20’ye düşürülmüştür.
- Kurumlarda yurt dışı iştirak kazancı istisnası için aranan sahiplik oranı %50’den %20’ye düşürülmüş, istisna oranı %50’den %80’e çıkarılmıştır.
- Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinde hizmet ihracı kazanç indirimi oranı %80’den %100’e çıkarılmıştır.
- Tüm düzenlemeler 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.
